налоговые споры и защита прав налогоплатильщиков

ВВЕДЕНИЕ

Налоговые споры как комплекс правоотношений представляют собой одну из наиболее сложных категорий дел в судебной практике. Суду нередко противостоит не просто бухгалтер, как представитель налогоплательщика, а нанятые крупные юридические фирмы, специализирующиеся на поиске налоговых лазеек и на защите состоятельных налогоплательщиков различными способами.
Разработка механизма разрешения налоговых споров, его теоретическое обоснование, закрепление принципов правового обеспечения урегулирования налоговых споров, изучение организационного обеспечения механизма разрешения налоговых споров, а также исследование непосредственно судебного и внесудебного порядка разрешения налоговых споров актуальны и значимы в настоящее время и требуют серьезного научного обоснования.
Проблема защиты прав граждан всегда привлекала внимание ученых и специалистов практиков. Связано это с тем, что создание и функционирование правового государства, а также институтов гражданского общества невозможно без обеспечения соблюдения прав граждан. В этой связи практически все развитые государства стремятся к созданию правовых и организационных механизмов обеспечения и защиты прав человека и гражданина независимо от той сферы, где осуществляется реализация соответствующих прав. Физические лица в ходе реализации своей правосубъектности вступают в различные правоотношения, реализуют свой правовой статус в различных сферах жизнедеятельности, а также сферах публичного управления. Особой сферой, куда попадают физические лица, реализуя свой общий правовой статус, является налоговая сфера.
Актуальность проблематики защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения обусловлена тем, что, взаимоотношения между государством и муниципальными образованиями, с одной стороны, и налогообязанными субъектами, с другой, изначально складываются на началах неравенства их прав и законных интересов. Тем не менее, противопоставлять права и законные интересы названных субъектов не следует, поскольку присутствует необходимость соблюдения определенного баланса прав и законных интересов публичного и частного характера в сфере налогообложения, основанная на существующей заинтересованности их друг в друге. Налоги и сборы являются финансовой основой деятельности государства и муниципальных образований, что непосредственно связано с интересами самих налогоплательщиков и плательщиков сборов в связи с возложением на них налогового бремени.
Объектом работы являются налоговые отношения, возникшие у государства с субъектами налогообложения, на которых лежит обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в строгом соответствии с нормами права.
Предметом работы являются нормы права, закрепляющие порядок разрешения налоговых споров и защиты прав налогоплательщиков.
Цель работы состоит в анализе механизма разрешения налоговых споров в Российской Федерации, определении его понятия, выявлении его основных признаков, раскрытии состояния организационного и правового обеспечения данного механизма и формулировании предложений по гармонизации налоговых отношений между налогоплательщиком и налоговым органом
Для достижения поставленной цели представляется необходимым последовательно решить следующие задачи:
1) проанализировать понятие, сущность и механизмы разрешения налоговых споров;
2) выявить административный и судебный порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков;
3) раскрыть правовые проблемы защиты законных интересов налогоплательщика.
Методологической основой работы является диалектический подход к научному познанию по судебной практике решения налоговых споров, позволяющий всесторонне изучить объект и предмет исследования. Достоверность положений и выводов достигается за счет комплексного применения анализа, синтеза, системного, формально¬-логического и других методов познания.





















1. НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ ВО ВЗАИМООТНОШЕНИЯХ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

1.1 Налоговые споры: сущность, классификация


Государство осуществляет свою деятельность и отвечает за нее перед гражданами в соответствии с основными положениями Конституции РФ. Становление, утверждение, обеспечение и защита прав и свобод человека является ключевой обязанностью государства.
Безусловно, одной из важнейших функций государства признается охранительная функция, направленная не только на защиту прав и законных интересов граждан, но и на создание условий для обеспечения такого рода защиты. Исполнение данной функции ложится не только на плечи государство в целом, но и на отдельные государственные органы, в том числе и на налоговые.
Через охранительную функцию выражается один из ключевых принципов, заложенных в основу государственной власти РФ, - принцип демократичности. Он проявляется через наличие организационных и правовых гарантий, которые, в свою очередь, и направлены на защиту прав и законных интересов граждан, о которых упоминалось выше. В разрезе налогового права организационными гарантиями являются специальные институты защиты права (административные и судебные), а правовыми – соответствующие нормативные правовые акты.
Несмотря на то, что одной из главных задач налоговых органов является обеспечение соблюдения порядка правовых норм в сфере налоговых правоотношений, между субъектами налогового права зачастую происходят конфликты. Связано это, по большей части, с наличием объективных противоречий между финансовыми интересами физических и юридических лиц как налогоплательщиков, обязанных уплачивать законно установленные налоги и сборы, с одной стороны, и государством в лице налоговых органов – с другой. Ввиду этого между сторонами возникает налоговый спор .
Налоговый спор – это конфликт юридического характера, возникающий в результате разногласий между налогоплательщиком (налоговым агентом), с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами – с другой, поводом к которому является правильность применения норм налогового права.
Инициаторами спора могут выступать как налогоплательщики, так и государственные органы в лице налоговых органов. Как правило, большинство претензий со стороны налоговых органов предъявляются в отношении своевременности уплаты и правильности исчисления налогов и сборов налогоплательщиками (налоговыми агентами). Налогоплательщики, в свою очередь, очень часто обжалуют незаконные решения, неправомерные действия (бездействия) должностных лиц налоговых органов [3].
В Российской Федерации различают два способа урегулирования налоговых споров: досудебный (административный) и судебный. Принципиальное различие между этими способами вытекает из их названий: досудебное урегулирование налоговых споров осуществляется без привлечения к их разрешению судебных органов, судебное – посредством решения споров в судебном порядке.
Досудебная процедура урегулирования налоговых споров применяется в обязательном порядке сравнительно недавно. До 01.01.2009 г. налогоплательщики имели право использовать любой из приведенных способов для разрешения конфликта. Это было обусловлено тем, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган, как правило, не исключала право на одновременную и последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Таким образом, налогоплательщики могли параллельно использовать обе формы урегулирования налогового спора. Однако с 01.01.2009 г. процедура урегулирования налоговых органов изначально должна проходить только в досудебном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган.
В научных работах, посвященных проблематике налоговых споров, приводятся различные определения данного